Аудитор Соловій Х. М.: Чому потрібно вкрасти основний засіб

Свого часу у діловій газеті "Галицькі контракти" фахівцями Аудиторської фірми "Соловій – Аудит" була надрукована стаття, що мала назву "Як вкрасти основний засіб". Тоді вона наробила дуже багато гуку. Правда, дана стаття друкувалась у рубриці химер. Пройшов час, і ті ж самі фахівці вирішили надрукувати подібний матеріал під іншою назвою та у вигляді вже не химер, а спеціальної консультації. На такий крок їх наштовхнули витяги із Податкового кодексу України (надалі ПКУ), котрі подаємо нижче: "...189.9. У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

{ Пункт 189.9 статті 189 в редакції Закону N 3609-VI (3609-17) від 07.07.2011 }...".

А зараз приведемо умовний приклад та напишемо, чому така назва статті.

01.01.2008 року керівництво ТзОВ "Перші" вирішило взяти у ТзОВ "Другі" основний засіб, комп'ютер, а за це дати їм гроші у розмірі 24000,00 грн. у т.ч. ПДВ = 4000,00 грн. За теорією рахівництва у ТзОВ "Перші" було здійснено наступне рахункове проведення:

Взяв рахунок "Обіцянка ТзОВ "Другі" поставити комп'ютер", а Дав рахунок "Грошей" – 24000,00 грн.

У той же день комп'ютер був поставлений у господарське товариство. Відповідно, рахункове проведення було таким:

Взяв рахунок "Комп'ютер (основний засіб) " – 20000,00 грн., Взяв рахунок "ПДВ (податковий кредит) " – 4000,00 грн. і Дав рахунок "ТзОВ "Другі"" – 24000,00 грн.

А тепер це, що написано вище, відобразимо за теорією теперішньої бухгалтерії.

Дебет рахунку N631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", а Кредит рахунку N311 "Поточні рахунки в національні валюті" – 24000,00 грн.

Дебет рахунку N10 "Основні засоби" – 20000,00 грн., Дебет рахунку N641 "Розрахунки за податками" – 4000,00 грн. і Кредит рахунку N631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" – 24000,00 грн.

Комп'ютером користувалися 3 роки у кабінеті директора. Станом на 01.01.2011 року він виявився непридатним для дальшої експлуатації і керівництво ТзОВ "Перші" вирішило його ліквідувати. До слова, за час експлуатації комп'ютера, його знос становив 6000,00 грн. про що свідчило таке рахункове проведення:

Взяв рахунок "Адміністративні витрати", а Дав рахунок "Знос основних засобів" – 6000,00 грн. Звичайно, що за теперішньою бухгалтерською теорією, вищезазначене рахункове проведення буде мати такий вигляд:

Дебет рахунку N92 "Адміністративні витрати", а кредит рахунку N131 "Знос основних засобів" – 6000,00 грн.

Як видно із ПКУ, що ліквідація основних засобів прирівнюється до реалізації, то господарське товариство повинно під час ліквідації непридатного комп'ютера показати у себе дохід в розмірі 14000,00 грн. (20000,00 – 6000,00) та крім цього на залишкову вартість нарахувати 20% податку на додану вартість {2800,00 грн. (14000,00 грн.*20%: 100%) } та віддати його державі (податкове зобов'язання).

Так ось, якщо на підприємстві, яке хоче офіційно позбутися комп'ютера методом його ліквідації показати по документах його крадіжку, тоді арифметичний розрахунок, який відображений у передостанньому абзаці втрачає будь-який сенс.

Аудитор Соловій Х. М.